冀地稅發(fā)[2007]26號
各市地方稅務(wù)局、省直屬征收局：
為加強(qiáng)餐飲業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范餐飲業(yè)征納行為，省局制定了《河北省餐飲業(yè)所得稅征收管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，現(xiàn)印發(fā)給你們，請結(jié)合以下要求，認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
一、強(qiáng)化所得稅征收方式鑒定工作，從嚴(yán)核定查賬征收資格
(一)各市、縣(市、區(qū))地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按本《辦法》規(guī)定的條件，于2007年6月底前對全部餐飲業(yè)納稅人的所得稅征收方式進(jìn)行一次重新鑒定。
(二)在所得稅征收方式鑒定工作中，要本著從嚴(yán)掌握的原則認(rèn)真核定實行查賬征收的餐飲業(yè)納稅人資格。鑒定結(jié)果由地稅機(jī)關(guān)下文明確，并將鑒定工作情況報送上一級地稅機(jī)關(guān)。市級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總本地總體情況后，于9月底前向省局寫出餐飲業(yè)納稅人征收方式鑒定工作專題報告。
二、嚴(yán)格檢查，加大培訓(xùn)力度，提高政策業(yè)務(wù)水平
(一)各級地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對餐飲業(yè)納稅人的財務(wù)會計核算、納稅申報、稅款入庫等情況的審核、檢查工作，要將其應(yīng)稅收入、合法憑證等作為檢查重點(diǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)有隱匿收入等行為的，要依據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
(二)實行查賬征收方式的餐飲業(yè)納稅人，必須按照國家統(tǒng)一的財務(wù)、會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算。各級地稅機(jī)關(guān)要有針對性地加強(qiáng)對稅務(wù)干部有關(guān)餐飲業(yè)會計制度及與稅收政策差異的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)征管工作的需要；同時，也要加強(qiáng)對餐飲業(yè)財務(wù)人員稅收政策的輔導(dǎo)工作，提高其依法辦稅的能力和水平。
三、認(rèn)真貫徹執(zhí)行本《辦法》，確保稅款及時足額入庫
餐飲業(yè)納稅人(包括原實行查賬征收方式，經(jīng)重新鑒定后改為核定征收方式的)應(yīng)繳納的所得稅，從
執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)問題請及時向省局反饋。
二○○七年五月二十四日
河北省餐飲業(yè)所得稅征收管理辦法
第一章 總則
第一條 為了加強(qiáng)餐飲業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范餐飲業(yè)納稅行為，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》、《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》和其他法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合餐飲業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，制定本辦法。
第二條 各類從事餐飲、住宿業(yè)務(wù)的企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體餐飲業(yè)戶(以下簡稱餐飲業(yè)納稅人)適用本辦法。以餐飲、住宿業(yè)務(wù)為主并兼營其他業(yè)務(wù)的納稅人亦適用本辦法。
第三條 餐飲業(yè)納稅人所得稅的征收方式包括查賬征收、定率征收、定額(定額加發(fā)票)征收等三種。實行查賬征收和定率征收方式的餐飲業(yè)納稅人應(yīng)繳納的所得稅，按月(季)預(yù)繳，年終進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。實行定額(定額加發(fā)票)征收方式的餐飲業(yè)納稅人，不進(jìn)行所得稅的匯算清繳。
(一)對實行定率征收方式的餐飲業(yè)納稅人按以下規(guī)定確定應(yīng)稅所得率：
1. 企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。全年收入總額在500萬元(含)以下的，應(yīng)稅所得率為10~15%；全年收入總額在500至2000(含)萬元之間的，應(yīng)稅所得率為15~20%；全年收入總額在2000萬元以上的，應(yīng)稅所得率為20~25%。
全年收入總額是指納稅人上一年實現(xiàn)的全部收入合計總額。
2. 個體餐飲業(yè)戶。個體餐飲業(yè)戶的應(yīng)稅所得率為10~20%。
具體應(yīng)稅所得率由縣級地稅機(jī)關(guān)根據(jù)餐飲業(yè)納稅人的實際經(jīng)營情況在上述幅度內(nèi)確定。
(二)對實行定額(定額加發(fā)票)征收方式的餐飲業(yè)納稅人，其所得稅定額標(biāo)準(zhǔn)由縣級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況具體確定。
定額加發(fā)票征收方式，是指納稅人除按期繳納地稅機(jī)關(guān)按照規(guī)定程序核定的非開票部分收入的定額所得稅款外，購票時按發(fā)票面值或存根聯(lián)記載的應(yīng)稅收入全額征收所得稅。
第四條 對實行定率征收方式計征所得稅的餐飲業(yè)納稅人，其應(yīng)納所得稅額的計算公式為：
應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率
或……………＝成本費(fèi)用支出額/(1－應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
第五條 對實行定額加發(fā)票征收方式的餐飲業(yè)納稅人，其應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：
應(yīng)納所得稅額＝按領(lǐng)用發(fā)票金額的一定比例預(yù)征的所得稅款＋定額所得稅
第二章 納稅管理
第六條 餐飲業(yè)納稅人要根據(jù)本單位實際，健全財務(wù)會計機(jī)構(gòu)，配備具有會計證資格的會計人員，按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，憑合法、有效憑證記賬，依據(jù)財務(wù)會計制度進(jìn)行核算，按期編制并報送財務(wù)會計報表。
第七條 實行查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅的餐飲業(yè)納稅人發(fā)生的下列事項，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定報經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批和備案。
(一)上繳總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)；
(二)符合條件的財產(chǎn)損失、壞賬損失的扣除；
(三)餐飲業(yè)納稅人的工效掛鉤方案及效益工資清算結(jié)果；
(四)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求審批備案的其他事項。
第八條 主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對餐飲業(yè)納稅人報送的財務(wù)會計報表及納稅申報表等有關(guān)納稅資料要進(jìn)行認(rèn)真審核，隨時掌握納稅人增減變化情況。同時，要根據(jù)當(dāng)?shù)夭惋嫎I(yè)征收管理的實際情況，確定所得稅重點(diǎn)稅源大戶，及時掌握稅源變化情況。
第九條 餐飲業(yè)納稅人的收入分為營業(yè)收入和營業(yè)外收入。營業(yè)收入包括主管業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及兼營業(yè)務(wù)收入。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈和出售凈收益，因債權(quán)人緣故確定無法支付的應(yīng)付款項、罰款收入、教育費(fèi)附加返還款以及其他非營業(yè)收入。
第十條 餐飲業(yè)納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目，是指與其取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。包括：
(一)成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本。是指餐飲業(yè)納稅人提供餐飲服務(wù)所發(fā)生的各項直接費(fèi)用和各項間接費(fèi)用；
(二)費(fèi)用，即餐飲業(yè)納稅人提供餐飲服務(wù)所發(fā)生的經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用；
(三)稅金，即餐飲業(yè)納稅人按規(guī)定繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加可視同稅金；
(四)損失，即餐飲業(yè)納稅人提供餐飲服務(wù)過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。
第十一條 餐飲業(yè)納稅人準(zhǔn)予扣除的成本和費(fèi)用支出應(yīng)遵循與應(yīng)稅收入相配比的原則，并按稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。其財務(wù)、會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。
第十二條 實行查賬征收方式的餐飲業(yè)納稅人按下列規(guī)定進(jìn)行扣除：
(一)折舊。餐飲業(yè)納稅人的經(jīng)營性固定資產(chǎn)，可以按規(guī)定提取折舊并準(zhǔn)予在稅前扣除。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不得提取折舊。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，所提折舊允許扣子除。
(二)餐飲業(yè)納稅人水費(fèi)、電費(fèi)、人工費(fèi)憑合法有效憑證扣除。其中：人工費(fèi)按下列原則予以確定：
1. 主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)要求餐飲業(yè)納稅人按照全員全額管理辦法的規(guī)定提供職工個人基礎(chǔ)信息和工資計算單等資料。其中，工資計算單必須附有考勤記錄。雇用臨時工的，企業(yè)還應(yīng)將臨時工的身份證復(fù)印件和勞動合同關(guān)系證明存檔備查。在進(jìn)行所得稅匯算清繳時，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要對備查資料是否與工資計算單中的人員一致進(jìn)行詳細(xì)審查，對有差異的工資支出一律不得在計征所得稅時扣除。
2. 對無勞動合同關(guān)系的勞務(wù)支出，餐飲業(yè)納稅人必須取得主管地稅機(jī)關(guān)開具的稅務(wù)專用發(fā)票，開票時需提供餐飲業(yè)納稅人出具的相關(guān)證明及出勤記錄等資料，否則主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在計稅時不得扣除。
(三)餐飲業(yè)納稅人的低值易耗品可采用五五攤銷法，也可采用一次性攤銷法。具體由餐飲業(yè)納稅人根據(jù)其實際情況確定，并報主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
(四)餐飲業(yè)納稅人的下列原材料和日用品必須出具合法票據(jù)，否則，在計征所得稅時不得扣除：
1. 煙、酒、面粉、肉食、海鮮等構(gòu)成主要成本的原料；
2. 臺布、餐巾、竹筷、醬油、醋、鹽等日用品。
(五)餐飲業(yè)納稅人采購的各類菜品及各類農(nóng)產(chǎn)品無合法票據(jù)的，應(yīng)憑真實有效憑證予以扣除。真實有效憑證必須同時具備以下條件：
1. 本單位經(jīng)手人出具的采購相關(guān)證明(或外部供貨人員出具的簽字證明)；
2. 餐飲業(yè)納稅人采購供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人出具的驗收入庫證明；
3. 餐飲業(yè)納稅人餐飲部經(jīng)理出具的簽字證明。
餐飲業(yè)納稅人應(yīng)將其采購經(jīng)手人、采購供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人、餐飲部經(jīng)理等相關(guān)情況向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。餐飲企業(yè)沒有按上述規(guī)定向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，一律按定率征收方式計征所得稅。
第十三條 實行查賬征收方式的餐飲業(yè)納稅人所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實、合法、合理的扣除原則。除國家稅法規(guī)定外，餐飲業(yè)納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。
第十四條 對餐飲業(yè)納稅人超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的各種成本、費(fèi)用和損失，應(yīng)調(diào)增其納稅年度的應(yīng)納稅所得額。主要項目包括：工資薪金支出、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈、壞賬準(zhǔn)備金、冬季取暖費(fèi)、提取的折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷等。
餐飲業(yè)納稅人報經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)已壞賬扣除的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，一律調(diào)增收回年度的應(yīng)納稅所得額。
第十五條 餐飲業(yè)納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面接受本單位提供的餐飲服務(wù)的，無論其在財務(wù)會計上如何處理，均應(yīng)作為收入，相應(yīng)調(diào)增其應(yīng)納稅所得額。
第十六條 對稅法不允許扣除但餐飲業(yè)納稅人已作為扣除項目扣除的資本性支出，無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出，違法經(jīng)營罰款和被沒收財物損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款，自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，非公益救?jì)性捐贈，各種贊助支出，與收入無關(guān)的各項支出等，應(yīng)一律調(diào)增納稅年度的應(yīng)納稅所得額。
第十七條 實行核定征收方式的餐飲業(yè)納稅人，應(yīng)加強(qiáng)其內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算工作，正確核算收入總額和成本費(fèi)用支出，特別應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)稅收入的核算，不能因?qū)嵭泻硕ㄕ魇斩鲆曍攧?wù)管理工作。在條件成熟時，要逐步實行查賬征收方式征收所得稅。
第十八條 實行核定征收方式的餐飲業(yè)納稅人發(fā)生的虧損，不允許用以后年度的所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，也不得享受企業(yè)所得稅的各項優(yōu)惠政策。
第三章 征收管理
第十九條 縣級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對所轄餐飲業(yè)納稅人的所得稅征收方式進(jìn)行鑒定(由企業(yè)提出申請)。在鑒定工作中，要從嚴(yán)核定實行查帳征收方式的餐飲業(yè)納稅人資格。凡不符合查賬征收條件的餐飲業(yè)納稅人，一律實行核定征收方式征收所得稅。全年收入總額達(dá)1000萬元以上的餐飲業(yè)納稅人，其所得稅征收方式鑒定由縣級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出初步意見上報市局，由市局具體下文予以確定并報省局備案。
第二十條 餐飲業(yè)納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取定率征收方式征收所得稅：
(一)只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；
(二)只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；
(三)賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；
(四)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；
(五)納稅人盈利水平明顯偏低，收入利潤率低于5%且無正當(dāng)理由的。
第二十一條 餐飲業(yè)納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取定額(定額加發(fā)票)征收方式征收所得稅：
(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的；
(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
(四)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的餐飲業(yè)納稅人以及臨時從事餐飲業(yè)經(jīng)營的納稅人。
第二十二條 餐飲業(yè)納稅人的征收方式實行一次性確認(rèn)制度，以后年度征收方式不變的餐飲業(yè)納稅人，不再履行核定手續(xù)。若以后年度企業(yè)要求變更所得稅征收方式的，由企業(yè)提出申請，縣級地稅機(jī)關(guān)按相關(guān)政策規(guī)定在次年3月底前進(jìn)行重新核定，并下文予以明確。
第二十三條 所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個納稅年度內(nèi)一般不得變更。實行查賬征收方式的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督，如發(fā)現(xiàn)有符合定率、定額(定額加發(fā)票)征收方式幾種情形之一的，一經(jīng)查實，經(jīng)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可隨時變更為定率、定額(定額加發(fā)票)征收方式。
第二十四條 對實行定額(定額加發(fā)票)征收方式的餐飲業(yè)納稅人，除因國家稅收政策調(diào)整等特殊因素外，其所得稅定額標(biāo)準(zhǔn)，一般一年采集信息核定一次，具體時間由縣級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
第二十五條 縣級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定所得稅定額時，要堅持公平、公正、公開原則，接受廣大納稅人的監(jiān)督。
第二十六條 對實行查賬征收方式的餐飲業(yè)納稅人，在發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)不預(yù)征企業(yè)所得稅或個人所得稅；對實行定率征收、定額(定額加發(fā)票)征收方式的餐飲業(yè)納稅人，在發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)應(yīng)預(yù)征企業(yè)所得稅或個人所得稅。對購買稅控機(jī)開具發(fā)票的納稅人，在開票環(huán)節(jié)是否預(yù)征企業(yè)所得稅或個人所得稅比照上述規(guī)定辦理。
第二十七條 實行查賬征收和實行定率征收方式的餐飲業(yè)納稅人，應(yīng)按月(季)預(yù)繳所得稅款。在一個納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，均應(yīng)在月(季)終了后15日(個人所得稅7日)內(nèi)，向其主管地稅機(jī)關(guān)報送會計報表和納稅申報表；年度終了后4個月(個人所得稅3個月)內(nèi)，向其主管地稅機(jī)關(guān)報送會計決算報表和年度所得稅納稅申報表。
第二十八條 餐飲業(yè)納稅人預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。已預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在年度終了后4個月(個人所得稅3個月)內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時辦理退稅或抵繳下期應(yīng)繳所得稅。
第二十九條 餐飲業(yè)納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并，分立的，依據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定合并、分立后其納稅人地位發(fā)生變化的，應(yīng)在辦理變更稅務(wù)登記之前辦理所得稅納稅申報，及時進(jìn)行所得稅匯算清繳，并結(jié)清稅款；其納稅人的地位不變的，納稅年度可以連續(xù)計算。
第三十條 納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起30日內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)辦理所得稅申報，60日內(nèi)辦理所得稅匯算清繳，并依法計算清算期間的所得稅額，結(jié)清應(yīng)繳稅款。
第三十一條 納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳、少繳稅款，或者提供虛假資料、拒絕提供有關(guān)納稅資料的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
第四章 附則
第三十二條 本辦法未明確的有關(guān)應(yīng)稅收入、稅前扣除的確定以及其他未盡稅務(wù)事宜，依據(jù)有關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
第三十三條 各市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)本辦法，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H制定具體的實施辦法，并報省局備案。
第三十四條 本辦法由河北省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
第三十五條 本辦法自
冀公網(wǎng)安備 13010402002066號