冀地稅函 [2005]216號

市地方稅務(wù)局、省直屬征收局：

　　根據(jù)各地在企業(yè)所得稅征收管理中反映的問題，經(jīng)省局研究，現(xiàn)將有關(guān)業(yè)務(wù)問題明確如下：

　　一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的確認(rèn)問題

　　（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的確認(rèn)，是指已完工開發(fā)產(chǎn)品的收入確認(rèn)。開發(fā)產(chǎn)品經(jīng)過有關(guān)部門驗收合格后，即作為完工。銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收取的價款（包括定金）作為預(yù)售收入，開發(fā)產(chǎn)品完工后按照售房合同有關(guān)條款辦理移交手續(xù)后應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品未辦理移交手續(xù)前，所獲得的分期預(yù)收款，不適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003] 83號）第一條第（二）項的分期付款方式確認(rèn)收入的規(guī)定，不作為銷售收入處理，而應(yīng)作為預(yù)售收入計算預(yù)計營業(yè)利潤，并入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

　?。ǘ╆P(guān)于開發(fā)產(chǎn)品的出租、自用問題

　　1．企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品臨時自用，以后用于出售的，在臨時自用期間，不視同銷售。臨時自用是指開發(fā)產(chǎn)品使用期限不超過一年。具體判斷方法為：開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)自用，且距開發(fā)產(chǎn)品完工之日不滿一年。開發(fā)產(chǎn)品使用期限超過一年的，應(yīng)視同銷售。

　　2．國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2003] 83號文件中所指的臨時租賃，是指開發(fā)產(chǎn)品使用期限不超過一年的租賃，超過一年的應(yīng)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)，視同銷售。

　　3．開發(fā)產(chǎn)品自用或轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的，在資產(chǎn)的稅務(wù)處理中，應(yīng)按照視同銷售的價格計價，以后出售時再按銷售固定資產(chǎn)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　4．企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品立項時作為自用、經(jīng)營性資產(chǎn)的，可作為自建固定資產(chǎn)，不視同銷售，在資產(chǎn)的稅務(wù)處理中，按照實際發(fā)生的成本計價。

　　二、實行工效掛鉤辦法的國有企業(yè)，其應(yīng)付工資結(jié)余因改制而轉(zhuǎn)增資本公積金的部分，分別以下列情況進(jìn)行處理：

　　（一）以前按提取數(shù)進(jìn)行工資扣除的國有企業(yè)，其用相應(yīng)的應(yīng)付工資結(jié)余轉(zhuǎn)增資本公積金的部分，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅；

　?。ǘ┌磳嵃l(fā)數(shù)進(jìn)行工資扣除的國有企業(yè)，其用應(yīng)付工資結(jié)余轉(zhuǎn)增資本公積金的部分，不計入應(yīng)納稅所得額，不計征企業(yè)所得稅。

　　三、納稅人發(fā)生的應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費結(jié)余，不論其在賬務(wù)上如何進(jìn)行處理，均不計入應(yīng)納稅所得額，不計征企業(yè)所得稅。

　　四、在實行縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）電力一體化管理的過程中，縣電力公司（局）無償接受的原鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）及以下電管所（農(nóng)電所）等農(nóng)村集體電力資產(chǎn)，應(yīng)視同接受捐贈資產(chǎn)計價，并入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。接受方按無償接受的資產(chǎn)凈值計提的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　五、國有企業(yè)（包括國有控股企業(yè)）之間無償劃撥資產(chǎn)，劃撥方無償劃撥的資產(chǎn)，按其賬面凈值準(zhǔn)予扣除；接受方應(yīng)視同接受捐贈資產(chǎn)進(jìn)行計價，計入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。接受方按接受的資產(chǎn)凈值計提的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　六、企業(yè)產(chǎn)品取得“中國名牌”稱號后，省、市、縣政府給予企業(yè)的獎勵，應(yīng)并入企業(yè)的收入總額計征企業(yè)所得稅。

　　七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房屋拆遷過程中，返還拆遷戶的面積內(nèi)的房屋，按房屋的市場價格確認(rèn)收入，并入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

　　八、對實行核定征收的納稅人，其取得的除主營業(yè)務(wù)收入以外的各種收入，如各種補(bǔ)貼收入、銀行存款利息收入等，均應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，計征企業(yè)所得稅。

　　九、按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。上述年凈收入是指收入扣除成本費用后的余額。

　　十、納稅人發(fā)生的存貨正常損耗，可參照行業(yè)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)在進(jìn)行納稅申報時自行扣除。

　　十一、納稅人投資成立全資子公司的，對投資資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估發(fā)生的減值可在投資企業(yè)扣除，成立的全資子公司可按資產(chǎn)評估價值確認(rèn)計稅成本。

　　十二、納稅人按國家規(guī)定為其雇員繳納的工傷保險基金、計劃生育保險基金，準(zhǔn)予扣除。

　　十三、納稅人因意外生產(chǎn)經(jīng)營事故發(fā)生的損失，經(jīng)有權(quán)地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可在稅前扣除，支付的撫恤和補(bǔ)賠償金允許其在進(jìn)行納稅申報時自行扣除。如果納稅人為其雇員繳納了工傷保險，可先用工傷保險基金支付，其差額由納稅人在進(jìn)行納稅申報時自行扣除。

　　十四、納稅人在銷售產(chǎn)品、商品過程中發(fā)生的現(xiàn)金折扣，準(zhǔn)予扣除。

　　十五、納稅人支付的差旅費補(bǔ)貼，同時符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除：

（一） 有嚴(yán)格的內(nèi)部財務(wù)制度；

（二） 有明確的差旅費補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；

（三） 有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。

　　十六、按現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，煤炭、礦山等采掘企業(yè)對井上固定資產(chǎn)和井下機(jī)器設(shè)備應(yīng)計提折舊，對井下建筑物（主要包括主井、副井、風(fēng)井、井底車場及運輸大巷等）不提折舊。企業(yè)按噸產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)提取的維簡費，主要是用于礦山生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延伸、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。因此，對煤炭、礦山等采掘企業(yè)井下機(jī)器設(shè)備計提的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　十七、納稅人通過工商行政管理部門批準(zhǔn)的廣告公司制作廣告海報、宣傳單、燈箱及樓頂大型戶外廣告，且有廣告行業(yè)專用發(fā)票的，可作為廣告費按規(guī)定的比例進(jìn)行扣除。不同時符合上述條件的，按業(yè)務(wù)宣傳費的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行扣除。

　　十八、納稅人通過租賃互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)器空間建立網(wǎng)站，進(jìn)行自我宣傳所支付的費用，按業(yè)務(wù)宣傳費的扣除規(guī)定進(jìn)行扣除；其通過互聯(lián)網(wǎng)作為主要業(yè)務(wù)活動發(fā)生的相關(guān)銷售費用，準(zhǔn)予扣除。

　　十九、對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按預(yù)收款收入繳納的營業(yè)稅、教育費附加、地方教育費附加、預(yù)征的土地增值稅等，按照收入與費用配比原則，在其對應(yīng)的預(yù)收賬款按規(guī)定轉(zhuǎn)作收入時，準(zhǔn)予扣除。

　　二十、納稅人按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的冶金礦山維簡費、煤礦維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費用，準(zhǔn)予扣除。具體為：

（一） 冶金礦山維簡費

1．國有大中型冶金礦山企業(yè)18元/噸；

　　2．其他冶金礦山企業(yè)可根據(jù)自身條件在15至18元/噸的范圍內(nèi)自行確定，并報當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)備案。

　?。ǘ┟旱V維簡費。企業(yè)根據(jù)原煤實際產(chǎn)量，每月按噸煤8.50元在成本中提取。

（三） 煤炭生產(chǎn)安全費用

1．大中型煤礦

　?。?）高瓦斯、煤與瓦斯突出、自然發(fā)火嚴(yán)重和涌水量大的礦井噸煤3至8元；

　　（2）低瓦斯礦井噸煤2至5元；

　?。?）露天礦噸煤2至3元。具體提取標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)在上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)確定，并報當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)備案。

　　2．小型煤礦

　　（1）高瓦斯、煤與瓦斯突出、自然發(fā)火嚴(yán)重和涌水量大的礦井噸煤10元；

　?。?）低瓦斯礦井噸煤6元。

　　有關(guān)企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，按現(xiàn)行國家煤炭工業(yè)礦井設(shè)計規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；有關(guān)高、低瓦斯礦井和煤與瓦斯突出礦井的界定，按現(xiàn)行《煤礦安全規(guī)程》的規(guī)定執(zhí)行。

　　二十一、納稅人用于捐贈的扣除限額，按應(yīng)納稅所得額的規(guī)定比例計算。納稅人在進(jìn)行年終納稅申報時，可先按納稅調(diào)整前所得計算捐贈扣除限額；之后，再在納稅申報表“其他納稅調(diào)整”欄目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

　　二十二、實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，其發(fā)生的財產(chǎn)損失、壞賬損失，不得扣除。

　　二十三、從2006年1月1日起，各級地稅機(jī)關(guān)不再審批企業(yè)的各種費用（包括購銷費用）包干事項，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費用，能出具合法有效憑證的，準(zhǔn)予扣除；不能提供相關(guān)合法有效憑證的，不得扣除。

　　　 二○○五年十一月二十八日