河北省稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處關(guān)于小微企業(yè)普惠性增值稅減免政策有關(guān)問題的輔導(dǎo)解答
為確?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號，以下簡稱稅總4號公告）不折不扣落實到位，我們對國家稅務(wù)總局視頻培訓(xùn)內(nèi)容、各市及納稅人反映的問題進行了梳理，明確了一些政策理解難點，以幫助稅務(wù)人員和廣大納稅人更準確理解和執(zhí)行小微企業(yè)普惠性增值稅減免政策。一、關(guān)于月銷售額執(zhí)行口徑的問題
?。ㄒ唬┟庹髟鲋刀愒落N售額包括小微企業(yè)所有應(yīng)稅行為，較原來的口徑增加了不動產(chǎn)銷售額。稅總4號公告明確，小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元（按季納稅30萬元，下同）以下免征增值稅為其發(fā)生的所有應(yīng)稅行為。即，現(xiàn)行增值稅應(yīng)稅行為（銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）均納入小微企業(yè)免征增值稅范圍。而之前執(zhí)行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第52號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售額3萬元以下免征增值稅的范圍為銷售貨物、勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，不包括銷售不動產(chǎn)。
（二）免征增值稅月銷售額由分別核算、分別享受調(diào)整為合并核算、合并享受。稅總4號公告規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅。即，免征增值稅銷售額為銷售貨物、勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的合計銷售額。而之前執(zhí)行的“國家稅務(wù)總局公告2017年第52號”規(guī)定，小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物、勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額，分別享受小微企業(yè)免征增值稅政策。
?。ㄈ╀N售不動產(chǎn)包含2種政策執(zhí)行情形。稅總4號公告規(guī)定，小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過10萬元，但扣除不動產(chǎn)銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額免征增值稅。銷售不動產(chǎn)包含2種政策執(zhí)行情形：
1.銷售不動產(chǎn)免征增值稅的情形。小規(guī)模納稅人的合計月銷售額不超過10萬元的，其包含不動產(chǎn)在內(nèi)的所有銷售額均免征增值稅。
2.銷售不動產(chǎn)征收增值稅的情形。小規(guī)模納稅人的合計月銷售額超過10萬元，但扣除不動產(chǎn)銷售額后未超過10萬元的，其貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額免征增值稅，不動產(chǎn)的銷售額按規(guī)定征收增值稅（其他個人銷售不動產(chǎn)除外）。
綜上所述，將小微企業(yè)銷售不動產(chǎn)的規(guī)定理解為“小規(guī)模納稅人免征增值稅月銷售額為扣除銷售不動產(chǎn)后的銷售額”、“小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)不免征增值稅”等情況，是不全面的。舉例說明：
例1：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，銷售服務(wù)3萬元，銷售不動產(chǎn)2萬元。合計銷售額為9（=4+3+2）萬元，未超過10萬元免稅標(biāo)準，因此，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動產(chǎn)取得的銷售額9萬元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
例2：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，銷售服務(wù)3萬元，銷售不動產(chǎn)8萬元。合計銷售額為15（=4+3+8）萬元，剔除銷售不動產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬元，因此，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對應(yīng)的銷售額7萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動產(chǎn)8萬元應(yīng)照章納稅。
?。ㄋ模┻m用差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定是否可以免征增值稅。稅總4號公告規(guī)定，適用增值稅差額征稅的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以免征增值稅。而之前執(zhí)行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）規(guī)定，適用增值稅差額征稅的小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元以下免征增值稅政策。
二、關(guān)于小規(guī)模納稅人納稅期限選擇的問題
稅總4號公告規(guī)定，按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更?！吨腥A人民共和國會計法》規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，納稅人在每個會計年度內(nèi)的任意時間均可向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，選擇變更其納稅期限；但是，納稅人一旦選擇變更納稅期限后，當(dāng)年12月31日前不得再次變更。
三、關(guān)于其他個人出租不動產(chǎn)免征增值稅的問題
對《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過10萬元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
四、關(guān)于一般納稅人選擇轉(zhuǎn)登記的問題
（一）符合條件的所有一般納稅人均可選擇轉(zhuǎn)登記。只要轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元，包括營改增試點納稅人在內(nèi)的所有增值稅一般納稅人，均可在2019年12月31日前選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人；在轉(zhuǎn)登記后享受小微企業(yè)免征增值稅政策。
?。ǘ┰x擇過轉(zhuǎn)登記的一般納稅人仍可選擇登記為小規(guī)模納稅人。曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，后又登記為一般納稅人的，在2019年12月31日前仍可按規(guī)定選擇轉(zhuǎn)登記；但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記后，再次登記為一般納稅人的，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
?。ㄈ┻x擇轉(zhuǎn)登記累計銷售額的計算口徑。按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）規(guī)定，累計銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。
?。ㄋ模┺D(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按估算累計銷售額確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）規(guī)定，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算累計應(yīng)稅銷售額，確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。
?。ㄎ澹┻m用差額征稅的納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。適用增值稅差額征稅政策的一般納稅人，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）規(guī)定，其累計銷售額按未扣除之前的銷售額計算，確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。
?。┺D(zhuǎn)登記納稅人為出口企業(yè)的，適用增值稅免稅規(guī)定。轉(zhuǎn)登記納稅人為出口企業(yè)，該出口企業(yè)在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)、服務(wù)（以下稱“出口貨物勞務(wù)、服務(wù)”），在其轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，仍然可以繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報和辦理退（免）稅相關(guān)事項。具體事宜仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第20號）規(guī)定執(zhí)行。自轉(zhuǎn)登記日下期起，轉(zhuǎn)登記納稅人的出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，適用增值稅免稅規(guī)定。
五、關(guān)于預(yù)繳增值稅稅款的問題
按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元（按季納稅30萬元）的，當(dāng)期在預(yù)繳地?zé)o需預(yù)繳稅款，也無需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》；納稅人在不同預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額，不需要合并計算是否預(yù)繳稅款。
六、關(guān)于增值稅申報的問題
?。ㄒ唬┰鲋刀惿陥蟊?ldquo;免稅銷售額”填寫口徑發(fā)生變化。稅總4號公告規(guī)定，適用差額征稅的小規(guī)模納稅人，《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額?？梢钥鄢牟铑~部分仍按以往規(guī)定填寫在附列資料對應(yīng)欄次。
變化之前的填寫口徑是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第27號）規(guī)定，應(yīng)稅行為有扣除項目的納稅人，“免稅銷售額”相關(guān)欄次填寫扣除之前的銷售額。
（二）增值稅申報系統(tǒng)加載相應(yīng)校驗提示功能。為減少小規(guī)模納稅人因錯誤填報《增值稅納稅申報表》相關(guān)欄次而不能享受免稅政策的情形，總局、省局將在申報系統(tǒng)、網(wǎng)報平臺客戶端增加一些申報校驗提示功能，幫助納稅人判斷是否應(yīng)享受免征增值稅政策，以確保優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享。如，小規(guī)模納稅人當(dāng)期發(fā)生銷售不動產(chǎn)行為的，在申報時系統(tǒng)會提示其錄入本期銷售不動產(chǎn)的銷售額，并根據(jù)納稅人錄入的數(shù)據(jù)，幫助其判斷是否應(yīng)享受免征增值稅政策；小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元，而錯誤將銷售額填報在應(yīng)征增值稅相關(guān)欄次時，系統(tǒng)會提示其填報在免稅銷售額相關(guān)欄次。
?。ㄈ┌慈毡O(jiān)控增值稅申報數(shù)據(jù)。稅務(wù)總局在金稅三期決策二包系統(tǒng)中新增了一項功能，按日對納稅人申報數(shù)據(jù)進行掃描監(jiān)控，將應(yīng)享受而未享受優(yōu)惠政策的納稅人申報信息形成《小規(guī)模納稅人申報信息疑點清冊》。各級稅務(wù)機關(guān)按日跟蹤、查詢、處理清冊信息，對申報有誤的納稅人及時輔導(dǎo)其更正申報，確保優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享。
七、關(guān)于免稅銷售額提高后小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票的問題
?。ㄒ唬┮炎孕虚_具增值稅專用發(fā)票的，仍可以自開。在免稅銷售額調(diào)整前，已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的試點行業(yè)小規(guī)模納稅人，在政策調(diào)整享受小微企業(yè)免征增值稅政策后，仍可以繼續(xù)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具專用發(fā)票。同時，納稅人也可以自愿退出自行開具專用發(fā)票，在繳銷專用發(fā)票、取消相關(guān)票種核定后，向稅務(wù)機關(guān)申請代開。
?。ǘ┪醋孕虚_具增值稅專用發(fā)票的，其銷售額需達到標(biāo)準后申請自開。實行自開票試點行業(yè)的小規(guī)模納稅人，在免稅銷售額調(diào)整前未申請自開增值稅專用發(fā)票的，在免稅銷售額調(diào)整后，其月銷售額超過10萬元，才能申請自開增值稅專用發(fā)票。
?。ㄈ┺D(zhuǎn)登記納稅人仍可以自行開具增值稅專用發(fā)票。納稅人從一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，仍可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票。
八、關(guān)于享受小微企業(yè)免征增值稅政策開具普通發(fā)票稅率的問題
小規(guī)模納稅人按照稅總4號公告規(guī)定，享受小微企業(yè)免征增值稅政策的，開具增值稅普通發(fā)票（包含自開和代開）時，發(fā)票“稅率”欄次應(yīng)填寫相應(yīng)的征收率，不應(yīng)填寫“免稅”。但是，銷售免稅的圖書、農(nóng)產(chǎn)品、教育服務(wù)、醫(yī)療服務(wù)及其他免征增值稅項目的，發(fā)票“稅率”欄次應(yīng)填寫 “免稅”。
2019年1月28日
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