最近，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)維簡費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（以下簡稱《公告》），為便于納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)將《公告》解讀如下：
　　一、《公告》出臺的背景是什么？
　　2011年，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號），明確了煤礦企業(yè)維簡費(fèi)的稅務(wù)處理，即煤礦企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)，不得稅前扣除，但實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出，允許按企業(yè)所得稅法規(guī)定稅前扣除。同時，對2008年以來煤礦企業(yè)維簡費(fèi)的稅務(wù)處理如何銜接進(jìn)行了規(guī)定。但26號公告是針對煤礦企業(yè)維簡費(fèi)稅務(wù)處理的，其他按規(guī)定提取維簡費(fèi)的企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)處理并沒規(guī)定，導(dǎo)致這些企業(yè)無所適從，各地執(zhí)行口徑不一。針對這一問題，我們研究下發(fā)了《公告》。
　　二、按規(guī)定提取維簡費(fèi)的企業(yè)，如何進(jìn)行維簡費(fèi)的所得稅處理？
　　《公告》對企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)，明確不得在當(dāng)期稅前扣除。但企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。這一處理原則與26號公告相同。
考慮到按照有關(guān)規(guī)定提取維簡費(fèi)的企業(yè)，其維簡費(fèi)的稅務(wù)處理原則應(yīng)該一致，為保證政策公平，公告將26號公告的處理原則擴(kuò)大到所有按規(guī)定提取維簡費(fèi)的企業(yè)。鑒于26號公告仍然有效，因而煤礦企業(yè)不執(zhí)行本公告，繼續(xù)執(zhí)行26號公告。
　　三、《公告》發(fā)布前，非煤礦企業(yè)按規(guī)定提取的維簡費(fèi)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？
　　考慮到《公告》發(fā)布之前，各地的稅務(wù)處理可能并不一致，為充分保障納稅人權(quán)益，擬對非煤礦企業(yè)2008年至《公告》發(fā)布之前提取維簡費(fèi)的稅務(wù)處理不再追溯調(diào)整，這一處理原則也與26號公告一致。具體處理如下：
　?。ㄒ唬┥形词褂玫木S簡費(fèi)，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)，至余額為零時，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。
　?。ǘ┮延糜谫Y產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額中與該部分成本對應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額。