財稅[2010]70號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局,上海、深圳證券交易所,中國證券登記結(jié)算公司:
為進一步規(guī)范個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股(以下簡稱限售股)稅收政策,加強稅收征管,根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]167號)的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將個人轉(zhuǎn)讓限售股所得征收個人所得稅有關(guān)政策問題補充通知如下:
一、本通知所稱限售股,包括:
(一)財稅[2009]167號文件規(guī)定的限售股;
?。ǘ﹤€人從機構(gòu)或其他個人受讓的未解禁限售股;
?。ㄈ﹤€人因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股;
(四)個人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場(或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場)的限售股;
(五)上市公司吸收合并中,個人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份;
?。┥鲜泄痉至⒅?,個人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份;
(七)其他限售股。
二、根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條、第十條的規(guī)定,個人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實質(zhì)的其他交易,取得現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益均應(yīng)繳納個人所得稅。限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的,轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。對具有下列情形的,應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅:
?。ㄒ唬﹤€人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股;
?。ǘ﹤€人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額;
(三)個人用限售股接受要約收購;
?。ㄋ模﹤€人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方;
?。ㄎ澹﹤€人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股;
(六)個人持有的限售股被司法扣劃;
(七)個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán);
?。ò耍﹤€人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價;
?。ň牛┢渌哂修D(zhuǎn)讓實質(zhì)的情形。
三、應(yīng)納稅所得額的計算
?。ㄒ唬﹤€人轉(zhuǎn)讓第一條規(guī)定的限售股,限售股所對應(yīng)的公司在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前上市的,應(yīng)納稅所得額的計算按照財稅[2009]167號文件第五條第(一)項規(guī)定執(zhí)行;在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后上市的,應(yīng)納稅所得額的計算按照財稅[2009]167號文件第五條第(二)項規(guī)定執(zhí)行。
?。ǘ﹤€人發(fā)生第二條第(一)、(二)、(三)、(四)項情形、由證券機構(gòu)扣繳稅款的,扣繳稅款的計算按照財稅[2009]167號文件規(guī)定執(zhí)行。納稅人申報清算時,實際轉(zhuǎn)讓收入按照下列原則計算:
第二條第(一)項的轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該股份實際轉(zhuǎn)讓價格計算,證券公司在扣繳稅款時,傭金支出統(tǒng)一按照證券主管部門規(guī)定的行業(yè)最高傭金費率計算;第二條第(二)項的轉(zhuǎn)讓收入,通過認(rèn)購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的,以股份過戶日的前一交易日該股份收盤價計算,通過申購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的,以申購日的前一交易日該股份收盤價計算;第二條第(三)項的轉(zhuǎn)讓收入以要約收購的價格計算;第二條第(四)項的轉(zhuǎn)讓收入以實際行權(quán)價格計算。
?。ㄈ﹤€人發(fā)生第二條第(五)、(六)、(七)、(八)項情形、需向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的,轉(zhuǎn)讓收入按照下列原則計算:
第二條第(五)項的轉(zhuǎn)讓收入按照實際轉(zhuǎn)讓收入計算,轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤價或其它合理方式核定其轉(zhuǎn)讓收入;第二條第(六)項的轉(zhuǎn)讓收入以司法執(zhí)行日的前一交易日該股收盤價計算;第二條第(七)、(八)項的轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時支付的成本計算。
?。ㄋ模﹤€人轉(zhuǎn)讓因協(xié)議受讓、司法扣劃等情形取得未解禁限售股的,成本按照主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的協(xié)議受讓價格、司法扣劃價格核定,無法提供相關(guān)資料的,按照財稅[2009]167號文件第五條第(一)項規(guī)定執(zhí)行;個人轉(zhuǎn)讓因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股的,按財稅[2009]167號文件規(guī)定繳納個人所得稅,成本按照該限售股前一持有人取得該股時實際成本及稅費計算。
(五)在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的限售股,自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股的,證券登記結(jié)算公司應(yīng)依據(jù)送、轉(zhuǎn)、縮股比例對限售股成本原值進行調(diào)整;而對于其他權(quán)益分派的情形(如現(xiàn)金分紅、配股等),不對限售股的成本原值進行調(diào)整。
?。┮騻€人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明確,導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計算全部限售股成本原值的,證券登記結(jié)算公司一律以實際轉(zhuǎn)讓收入的15%作為限售股成本原值和合理稅費。
四、征收管理
?。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生第二條第(一)、(二)、(三)、(四)項情形的,對其應(yīng)納個人所得稅按照財稅[2009]167號文件規(guī)定,采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算和證券機構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。
本通知所稱的證券機構(gòu),包括證券登記結(jié)算公司、證券公司及其分支機構(gòu)。其中,證券登記結(jié)算公司以證券賬戶為單位計算個人應(yīng)納稅額,證券公司及其分支機構(gòu)依據(jù)證券登記結(jié)算公司提供的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)對個人應(yīng)繳納的個人所得稅以證券賬戶為單位進行預(yù)扣預(yù)繳。納稅人對證券登記結(jié)算公司計算的應(yīng)納稅額有異議的,可持相關(guān)完整、真實憑證,向主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機構(gòu)審核確認(rèn)后,按照重新計算的應(yīng)納稅額,辦理退(補)稅手續(xù)。
?。ǘ┘{稅人發(fā)生第二條第(五)、(六)、(七)、(八)項情形的,采取納稅人自行申報納稅的方式。納稅人轉(zhuǎn)讓限售股后,應(yīng)在次月七日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)填報《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》,自行申報納稅。主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后應(yīng)開具完稅憑證,納稅人應(yīng)持完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》復(fù)印件到證券登記結(jié)算公司辦理限售股過戶手續(xù)。納稅人未提供完稅憑證和《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》復(fù)印件的,證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶。
納稅人自行申報的,應(yīng)一次辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜,不再執(zhí)行財稅[2009]167號文件中有關(guān)納稅人自行申報清算的規(guī)定。對第二條第(六)項情形,如國家有權(quán)機關(guān)要求強制執(zhí)行的,證券登記結(jié)算公司在履行告知義務(wù)后予以協(xié)助執(zhí)行,并報告相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)。
五、個人持有在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的擬上市公司限售股,在公司上市前,個人應(yīng)委托擬上市公司向證券登記結(jié)算公司提供有關(guān)限售股成本原值詳細(xì)資料,以及會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報告。逾期未提供的,證券登記結(jié)算公司以實際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值和合理稅費。
六、個人轉(zhuǎn)讓限售股所得需由證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅款的,應(yīng)在客戶資金賬戶留足資金供證券機構(gòu)扣繳稅款,依法履行納稅義務(wù)。證券機構(gòu)應(yīng)采取積極、有效措施依法履行扣繳稅款義務(wù),對納稅人資金賬戶暫無資金或資金不足的,證券機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時通知個人投資者補足資金,并扣繳稅款。個人投資者未補足資金的,證券機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時報告相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān),并依法提供納稅人相關(guān)資料。
財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會
二○一○年十一月十日