石家莊市國稅局關于明確企業(yè)所得稅匯算清繳中若干業(yè)務問題的通知針對在匯算清繳實際工作中遇到的問題，根據(jù)石國稅稅便函[2005]1號文件的規(guī)定，特將有關問題明確如下，在上級沒有新的規(guī)定出臺之前，暫按此規(guī)定執(zhí)行。

一、扣除類

１、關于工會經(jīng)費的提取基數(shù)問題

國稅函[2000]678號文件規(guī)定，“建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能開具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其計提的工會經(jīng)費不得在稅前扣除。”

即對開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的單位，以實際支付的工資總額為基數(shù)計提工會經(jīng)費，凡不能開具收據(jù)的單位，可以計稅工資為基數(shù)提取工會經(jīng)費并稅前扣除。

2、廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的計提基數(shù)問題

國稅發(fā)[2000] 48號文件規(guī)定廣告費、業(yè)務宣傳費的計提基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入，業(yè)務招待費的計提基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入凈額。其中的“銷售（營業(yè)）收入”為會計科目中“主營業(yè)務收入”與“其他業(yè)務收入”的合計數(shù)。

3、關于納稅人租用個人車輛發(fā)生費用的扣除問題

由于生產(chǎn)、經(jīng)營需要，納稅人租用個人車輛發(fā)生的租賃費用，按租賃合同或協(xié)議，憑合法、有效的憑證扣除。

車輛的使用者即租賃方發(fā)生的因使用車而產(chǎn)生的費用，如過路費和油費等可以在稅前扣除。

4、關于納稅人支付給本單位工作人員的通訊費用扣除問題

由于生產(chǎn)、經(jīng)營需要，納稅人支付給本單位工作人員憑票列支的通訊費用，不論發(fā)票客戶（單位）名稱欄為單位或個人，不論數(shù)額大小，均可據(jù)實扣除。

5、關于固定資產(chǎn)的計價問題

固定資產(chǎn)的計價應按照《暫行條例實施細則》第三十條的規(guī)定執(zhí)行。新購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費及繳納的稅金后的價值計價。對未取得合法、有效憑證的固定資產(chǎn)不得計提折舊，也不得以評估價計提折舊。

自制、自建的固定資產(chǎn)，以竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。對自制、自建過程中未取得合法、有效憑證的成本支出，不得計入固定資產(chǎn)原值計提折舊，也不得以評估價計提折舊。

上級單位調(diào)撥分配的固定資產(chǎn)可以憑調(diào)撥單或分配表等計入固定資產(chǎn)價值，計提折舊。

6、關于銀行貸款利息列支的幾個問題

（1） 應予資本化的利息超過同期同類銀行貸款利率部分的調(diào)整問題。對應予資本化的利息超過同期同類銀行貸款利率部分，應在納稅人申報時，調(diào)整該項資本的原值并相應調(diào)減該資本當期的折舊額或攤銷額。

（2） 企業(yè)計提的未付的不高于同期金融機構的貸款利率的借款利息的扣除問題。

《暫行條例》第六條第二款規(guī)定，“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構的借款利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構的借款利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。” 據(jù)此規(guī)定，納稅人的利息支出應按實際支出數(shù)扣除。

7、企業(yè)組織職工外出旅游的費用稅前扣除問題

企業(yè)組織職工外出旅游的費用應列入發(fā)生當期的福利費，按福利費的有關規(guī)定扣除。

8、 關于納稅人年底發(fā)生的一些應計未計扣除項目扣除問題

納稅人年底發(fā)生的一些應計未計扣除項目，應于年終規(guī)定的申報期申報前補計，或調(diào)整該年度的納稅申報表，在該年度扣除，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。

9、 工效掛鉤企業(yè)經(jīng)批準實際發(fā)放的工資用于醫(yī)務室等福利人員的稅前扣除問題

應將經(jīng)批準實際發(fā)放的工資扣除福利人員工資后在稅前扣除，福利人員工資按照福利費的有關規(guī)定執(zhí)行。

10、 臨時工的用工時間問題

省局冀國稅發(fā)[2000]103號文件中的第三條規(guī)定臨時工用工時間滿六個月。經(jīng)請示，此條規(guī)定已廢止，企業(yè)臨時雇用人員均為臨時工，不受時間限制。如雇用時間較短，其每月的工資數(shù)采用加權平均法計算。

11、 關于納稅人納稅年度內(nèi)應繳未繳稅金的扣除問題

納稅人年度內(nèi)應繳未繳的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅等稅金和教育費附加，應在發(fā)生當期扣除，不應等到以后年度實際繳納時再扣除。

12、 關于國稅發(fā)[2003]70號文件中“固定資產(chǎn)”的界定問題

《國家稅務總局關于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2003]70號）中關于“取消備案權后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅‘兩法’合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%”規(guī)定中的“固定資產(chǎn)”，是指2003年6月18日（國稅發(fā)[2003]70號發(fā)文日期）以后納稅人尚未確定殘值比例的固定資產(chǎn)。

13、 關于壞賬準備的提取范圍問題

納稅人計提壞賬準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

二、收入類

1、 關于投資收益彌補虧損問題

冀國稅函[2003]137號文件中規(guī)定，“如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，投資方從被投資企業(yè)分回的投資收益如大于虧損額，必須還原為稅前利潤后彌補虧損；如小于虧損額，可直接用于彌補虧損，不再還原為稅前利潤。”

其中的“虧損額”為不含投資收益的生產(chǎn)經(jīng)營虧損額，與會計損益表中的虧損額不同。

三、優(yōu)惠政策類

1、 關于新辦勞服企業(yè)、新辦商貿(mào)企業(yè)的減免所得稅時間界定問題

根據(jù)財稅字[1994]001號文件和財稅字[2002]208號文件政策規(guī)定，新辦的商貿(mào)企業(yè)和服務型企業(yè)，當年安置待業(yè)人員或當年新招用下崗失業(yè)人員達到一定比例的，可以免征所得稅三年。

其中“當年”，應以營業(yè)執(zhí)照時間為準，取得勞服企業(yè)證書應和營業(yè)執(zhí)照為同一年度，方可享受優(yōu)惠政策，如為次年，則不能享受。

2、 信息業(yè)、軟件業(yè)、技術服務業(yè)的界定問題

國稅發(fā)[1994]132號文件中對信息業(yè)解釋為，“所說的信息業(yè)，主要包括以下行業(yè)：1、統(tǒng)計信息、科技信息、經(jīng)濟信息的收集、傳播和處理服務；2、廣告業(yè)；3、計算機應用服務，包括軟件開發(fā)、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)庫服務和計算機的修理、維護。”

《國民經(jīng)濟行業(yè)代碼》中對技術服務業(yè)的解釋為“是指專業(yè)技術服務業(yè)，包括氣象服務、地震服務、海洋服務、測繪服務、技術檢測、環(huán)境監(jiān)測、工程技術與規(guī)劃管理等。”

3、 享受流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在計算企業(yè)所得稅時，減免的增值稅額的處理問題

享受流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠，無論是直接減免，還是先征后退、即征即退，減免稅額均應計入收到當期的“補貼收入”科目，并入應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。但財稅[2000]25號文件規(guī)定軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)增值稅超過3%即征即退部分，免征企業(yè)所得稅。另出口退稅款不計入“補貼收入”科目，不繳納企業(yè)所得稅。

4、 新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，其減免稅審批問題

財稅字[1994]001號文件中規(guī)定，“對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)（以其實際營業(yè)額計算）來確定減免稅的企業(yè)，稅務機關對其減免稅期限暫批一年，等減免稅第一年年度終了時，稅務機關應對其實際營業(yè)額進行核查，以其實際營業(yè)額確定經(jīng)營主業(yè)，并進一步確定其減免稅資格和期限。

5、 對技術開發(fā)費中技術項目開發(fā)計劃（立項書）的要求

國稅發(fā)[2004]82號文件中需企業(yè)提供的技術項目開發(fā)計劃（立項書），如企業(yè)技術開發(fā)項目的立項經(jīng)過省科委或其他行業(yè)主管部門的審批，以批復文件為準，如沒有經(jīng)過審核，則以企業(yè)自行制定的技術項目開發(fā)計劃書為準。

四、稅率

1、 關于納稅人適用稅率的確定問題

（1） 納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營，其清算所得計算納稅時不能適用兩檔照顧性稅率。

（2） 納稅人實行核定應稅所得率征收辦法的，按應稅所得率計算出的應納稅所得額，計算納稅時可以適用兩檔照顧性稅率。

五、征管類

1、 關于填制《納稅人彌補虧損登記臺賬》的問題

石國稅發(fā)[2004]201號文件規(guī)定，《納稅人彌補虧損統(tǒng)計臺賬》由稅源管理科（稅務所）和稅政科分別登記、分別管理。因彌補虧損項目已取消審批，稅政科不需再進行該臺賬的登記工作，但應對稅源管理科（稅務所）的手工臺賬定期抽查，加強監(jiān)督和管理。

2、 關于企業(yè)年度納稅申報后，稅務機關做出的納稅調(diào)整，是否按偷稅處理？

國稅函[1998]163號文件規(guī)定，“根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及有關規(guī)定，納稅人應按照規(guī)定期限報送年度企業(yè)所得稅申報表。對年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業(yè)所得稅申報表之后進行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結束后的檢查）查補的稅款，其滯納金應從匯算清繳結束的次日起計算加收，罰款及其他法律責任，應按征管法的有關規(guī)定執(zhí)行。”