冀地稅發(fā)〔2005〕77號(hào)

各市地方稅務(wù)局、省直屬征收局：

現(xiàn)將國家稅務(wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（第13號(hào)令）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，結(jié)合我省財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失審核管理的實(shí)際，再做如下補(bǔ)充規(guī)定，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

一、財(cái)產(chǎn)損失審批權(quán)限

（一）壞賬損失。納稅人當(dāng)年申報(bào)扣除壞賬損失在200萬元(不含)以下的，由縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批；在200萬元至500萬元（不含）的，由市級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批；在500萬元以上的，由省級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批。

（二）財(cái)產(chǎn)損失（壞賬損失除外）。納稅人當(dāng)年申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失在1000萬元（不含）以下的，由縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批；在1000萬元至2000萬元（不含）的，由市級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批；在2000萬元以上的，由省級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批。

（三）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，由該級(jí)政府所在地地稅機(jī)關(guān)的上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批，不實(shí)行按財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額大小來確定審批權(quán)限的辦法。

（四）省政府確定的22個(gè)擴(kuò)權(quán)縣（市）的財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失的審批權(quán)限，比照市級(jí)地稅機(jī)關(guān)的審批權(quán)限執(zhí)行。

（五）對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)多次申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失的納稅人，如單次申報(bào)扣除額達(dá)不到省級(jí)、市級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批金額的，可先由納稅人所在地縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行審批，年終累計(jì)財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失達(dá)到省級(jí)、市級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批金額的，納稅人必須向省級(jí)、市級(jí)地稅機(jī)關(guān)補(bǔ)報(bào)審批手續(xù)。否則，其申報(bào)的資產(chǎn)損失不得在稅前扣除。

（六）總局第13號(hào)令第25條關(guān)于存貨、第29條關(guān)于固定資產(chǎn)、第32條關(guān)于在建工程“單項(xiàng)或批量金額較大”問題的界定，由縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定，并報(bào)市局備案。

二、財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)程序

（一）納稅人當(dāng)年申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失，必須填報(bào)《納稅人財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表》（見附件1）或《納稅人壞賬損失稅前扣除申報(bào)表》（見附件2），與總局第13號(hào)令要求提供的相關(guān)證明材料，一并報(bào)審批地稅機(jī)關(guān)。對(duì)納稅人不能出具相關(guān)證明材料的財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失，審批地稅機(jī)關(guān)不予受理。

（二）由縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批或上級(jí)地稅機(jī)關(guān)委托核實(shí)的，稅務(wù)所（稅務(wù)分局、管理部門）應(yīng)當(dāng)指派兩名以上稅務(wù)管理人員對(duì)納稅人上報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失相關(guān)情況進(jìn)行認(rèn)真核查，出具調(diào)查報(bào)告并由本人簽字。稅務(wù)所（稅務(wù)分局、管理部門）集體研究后，對(duì)符合稅前扣除條件的資產(chǎn)損失，以書面報(bào)告形式向縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)報(bào)送審核意見；不符合稅前扣除條件的資產(chǎn)損失，書面建議縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)退回納稅人。

（三）省級(jí)、市級(jí)地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，如納稅人申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失資料完整、情況明晰、證據(jù)充分，可直接對(duì)納稅人進(jìn)行批復(fù)。因財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失數(shù)額較大、外部合法證據(jù)不充分等原因，實(shí)地核查工作量大、耗時(shí)長(zhǎng)的，可向納稅人所在地縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)出具《納稅人財(cái)產(chǎn)損失（壞賬損失）審核委托書》（見附件3），由縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)具體組織實(shí)施，并按《委托書》規(guī)定的時(shí)間及時(shí)向?qū)徟囟悪C(jī)關(guān)進(jìn)行反饋，審批地稅機(jī)關(guān)在進(jìn)行符合性審核后，作出是否予以批復(fù)的決定。不再實(shí)行層層報(bào)批的辦法。

三、財(cái)產(chǎn)損失審核時(shí)限

（一）納稅人當(dāng)年發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失，可隨時(shí)向有權(quán)審批地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；有權(quán)審批地稅機(jī)關(guān)接到申報(bào)后，應(yīng)及時(shí)予以受理，對(duì)符合扣除條件的，按規(guī)定時(shí)間及時(shí)予以批復(fù)；不符合扣除條件的，按規(guī)定時(shí)間退回納稅人。

（二）各級(jí)地稅機(jī)關(guān)受理納稅人申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失的截止時(shí)間原則上為次年2月底前，逾期不再受理。審批地稅機(jī)關(guān)審批財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失的截止時(shí)間原則上為次年4月底前，過期不再審批。

四、對(duì)審批財(cái)產(chǎn)損失的相關(guān)要求

（一）對(duì)符合下列條件之一的財(cái)產(chǎn)損失，納稅人可在損失發(fā)生當(dāng)期自行申報(bào)扣除，不再履行報(bào)批手續(xù)：

1．因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；

2．各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

3．固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。

（二）納稅人稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失的審批采取誰審批、誰負(fù)責(zé)的制度，具體按省局印發(fā)的《稅收優(yōu)惠審核審批事項(xiàng)責(zé)任追究暫行辦法》（冀地稅發(fā)[2005]54號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（三）財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失的批復(fù)對(duì)象為納稅人，審批機(jī)關(guān)不能對(duì)下級(jí)地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行批復(fù)。

（四）審批地稅機(jī)關(guān)批復(fù)納稅人扣除財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失，要以正式文件形式下達(dá)。

（五）對(duì)省級(jí)、市級(jí)地稅機(jī)關(guān)直接審批的，在批復(fù)納稅人的同時(shí)，應(yīng)抄送下一級(jí)地稅機(jī)關(guān)。市級(jí)、縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)直接審批的，在批復(fù)納稅人的同時(shí)，應(yīng)向上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)備案。

五、以前有關(guān)稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失的規(guī)定與總局第13號(hào)令和本通知有抵觸的，一律按總局第13號(hào)令和本通知的規(guī)定執(zhí)行。省局制定的《納稅人財(cái)產(chǎn)損失審批管理辦法》（冀地稅發(fā)[1996]92號(hào)）和《納稅人壞賬損失審批管理辦法》（冀地稅發(fā)[1996]91號(hào)）停止執(zhí)行。

二○○五年十一月四日