冀地稅函[2009]119號

各市地方稅務(wù)局：

　　現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，根據(jù)我省實(shí)際提出以下意見，請一并貫徹執(zhí)行。

　　一、稅額計算。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)計稅成本和轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。股權(quán)計稅成本是指自然人股東投資入股時向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的個人所得稅按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳稅，適用20%的比例稅率。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)計稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個人所得稅額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額x 20%。

　　自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計稅成本=全部股權(quán)的計稅成本×轉(zhuǎn)讓比例。

　 二、應(yīng)納稅所得額的核定。自然人股東申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格有下列情形之一，屬明顯偏低又無正當(dāng)理由的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法按照總局文件有關(guān)規(guī)定，核定其應(yīng)納稅所得額：

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價低于初始投資成本或取得該股權(quán)所支付的價款的；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價低于同一投資企業(yè)其他股東同時或大約同時相同或類似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價的；

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益率低于同期銀行存款利率的；

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得低于最近一期股利分配所得的；

（五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓時投資企業(yè)留存收益為正數(shù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中沒有包含該自然人股東所應(yīng)享有的份額的，或轉(zhuǎn)讓價低于自然人股東應(yīng)享有的所投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的；

（六）主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他情形。

　　三、納稅調(diào)整。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對應(yīng)核定應(yīng)納稅所得額的情況，要全面正確計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格和股權(quán)計稅成本，應(yīng)考慮以下因素：一是“資本公積”、“未分配利潤”、“盈余公積”累計結(jié)余情況，對于應(yīng)分配未分配的所有者權(quán)益應(yīng)考慮其對價格的影響；二是債權(quán)債務(wù)清償情況，如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長期借款和長期投資等；三是資產(chǎn)、存貨的增值和減值等情況；四是股權(quán)計稅成本的真實(shí)性。按照稅收政策，根據(jù)企業(yè)財務(wù)狀況對其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行納稅調(diào)整，該調(diào)增的調(diào)增，該調(diào)減的調(diào)減，填制股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅調(diào)整表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，調(diào)整納稅行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅調(diào)整表由各市局自定。

　　四、對無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為的管理。一是對于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無償贈予股權(quán)的情況，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅。納稅人需要提供公證機(jī)構(gòu)出具的贈與人和受贈人親屬關(guān)系的公證書、撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系公證書（或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系證明）、《繼承公證書》等相關(guān)證明，并填寫提交《個人股東變動情況報告表》，稅務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真審核并留存復(fù)印件。二是主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)深入調(diào)查無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的真實(shí)性，做好后續(xù)管理工作，發(fā)現(xiàn)有問題的，應(yīng)核定其轉(zhuǎn)讓價格，依法補(bǔ)征個人所得稅，并依法進(jìn)行處罰。三是對于無償贈與再轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

　　直系親屬主要是指配偶、父母、子女、養(yǎng)父母、養(yǎng)子女、繼父母、繼子女、兄弟姐妹、岳父母、祖父母、外祖父母及其他近親屬。遺產(chǎn)處分是指股權(quán)所有人死亡，依法取得股權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

　　對于其他情形的自然人股東將股權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈股權(quán)取得的受贈所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅，稅率為20％。

　　五、納稅時間和地點(diǎn)以及報送材料。自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)自完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓的次月七日內(nèi)到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅?？劾U義務(wù)人扣繳的稅款應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

　　納稅人自行申報或扣繳義務(wù)人扣繳申報，應(yīng)當(dāng)提交以下材料：

　　(一)個人所得稅申報表或扣繳個人所得稅報告表；

　　(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議(合同)；

　　(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會議決議；

　　(四)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他材料。

　　六、相關(guān)表格。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對轄區(qū)內(nèi)所有企業(yè)的自然人股東進(jìn)行全面登記，對所轄企業(yè)逐戶建立《自然人股東相關(guān)信息登記表》（見附件），詳細(xì)記錄自然人股東的相關(guān)基礎(chǔ)信息，并建立電子臺賬，密切關(guān)注股東股權(quán)變動情況，實(shí)行動態(tài)管理。企業(yè)在股權(quán)變更時，要填寫《自然人股東變動情況報告表》（見附件）。

附件：1.自然人股東相關(guān)信息登記表（略）

2.自然人股東變動情況報告表（略）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○九年七月十日