2014年第5號(hào)

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，便于全省企業(yè)所得稅政策的統(tǒng)一執(zhí)行，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題公告如下：

一、商場(chǎng)采取購(gòu)貨返積分形式銷售商品的銷售收入確認(rèn)問(wèn)題

商場(chǎng)采取購(gòu)貨返積分形式銷售商品的，應(yīng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配,與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)所得稅處理問(wèn)題

企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過(guò)三年未支付的應(yīng)付款項(xiàng)以及清算期間未支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)證明債權(quán)人沒(méi)有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項(xiàng)在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

三、核定征收企業(yè)取得的應(yīng)稅財(cái)政性資金所得稅處理問(wèn)題

根據(jù)稅法第六條規(guī)定，企業(yè)的收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。因此，對(duì)依法核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)取得的應(yīng)稅財(cái)政性資金，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

四、小額貸款公司、典當(dāng)公司的貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）有關(guān)規(guī)定，小額貸款公司和典當(dāng)公司不在該文件規(guī)定的適用范圍內(nèi)，因此小額貸款公司和典當(dāng)公司計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。

五、金融企業(yè)支付的不良貸款清收手續(xù)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題

對(duì)金融企業(yè)支付給外部單位或個(gè)人的不良貸款清收手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按勞務(wù)支出依據(jù)發(fā)票在稅前扣除；對(duì)金融企業(yè)支付給內(nèi)部職工的清收手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按照工資薪金支出的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

六、企業(yè)將取得的銀行借款無(wú)償讓渡給其他企業(yè)使用，利息支出稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)將取得的銀行借款無(wú)償讓渡給其他企業(yè)使用，凡按照《河北省地方稅務(wù)局河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》(2012年第1號(hào))第九條規(guī)定已計(jì)算利息收入并入應(yīng)納稅所得額的，相應(yīng)的利息支出允許稅前扣除。

七、企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款轉(zhuǎn)借給集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)使用，成員企業(yè)的利息支出稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用的，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予按規(guī)定在稅前扣除。

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔2000〕7號(hào)）規(guī)定不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的利息支出，企業(yè)集團(tuán)及其內(nèi)部成員企業(yè)在稅前扣除時(shí)，不需要以發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)。

企業(yè)集團(tuán)是指按照《國(guó)家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定>的通知》(工商企字〔1998〕第59號(hào))規(guī)定在工商部門辦理登記的企業(yè)法人聯(lián)合體。

八、企業(yè)為已納入社會(huì)統(tǒng)籌的離退休人員發(fā)放的過(guò)節(jié)費(fèi)、生活補(bǔ)貼、報(bào)刊費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)稅法第十條規(guī)定，企業(yè)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出不得稅前扣除。企業(yè)為已納入社會(huì)統(tǒng)籌的離退休人員發(fā)放的過(guò)節(jié)費(fèi)、生活補(bǔ)貼、報(bào)刊費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等支出，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不允許稅前扣除。

九、企業(yè)為提前離崗人員、農(nóng)村信用社為被置換人員發(fā)放的工資薪金稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)提前離崗人員、農(nóng)村信用社被置換人員凡未正式辦理退休手續(xù)，也未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系的，企業(yè)為其發(fā)放的工資薪金允許按規(guī)定在稅前扣除。

十、企業(yè)租用個(gè)人車輛發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)稅法第八條規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”企業(yè)租用個(gè)人的車輛，須與個(gè)人簽訂租賃合同或協(xié)議，如租賃合同或協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等支出由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，企業(yè)可根據(jù)合同協(xié)議的約定及證明該費(fèi)用發(fā)生的合法、有效憑證在稅前扣除。

十一、企業(yè)自有房屋的裝修費(fèi)稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第七十條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第34號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)自有房屋的裝修費(fèi)如屬于提升功能、增加面積的改擴(kuò)建支出，并入房屋的計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該房屋折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的房屋尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用年限計(jì)提折舊。除改擴(kuò)建支出外，企業(yè)自有房屋的裝修費(fèi)，應(yīng)作為其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

十二、企業(yè)購(gòu)進(jìn)舊固定資產(chǎn)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)折舊年限確定問(wèn)題

企業(yè)購(gòu)進(jìn)舊固定資產(chǎn)的折舊年限，不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已經(jīng)使用年限。

十三、土地使用權(quán)攤銷問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定，土地使用權(quán)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的土地使用權(quán)，可以按照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定的使用年限分期攤銷。

十四、住房公積金稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)按照《建設(shè)部財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號(hào)）或《河北省建設(shè)廳關(guān)于印發(fā)＜河北省住房公積金歸集提取管理辦法（試行）＞的通知》（冀建法〔2007〕432號(hào)）的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

十五、法定資產(chǎn)損失稅前扣除年度確定問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四條規(guī)定，法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的法定資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，在申報(bào)年度扣除。

十六、鄉(xiāng)鎮(zhèn)民政部門或村委會(huì)出具的個(gè)人貧困證明、查無(wú)下落證明是否可以作為金融企業(yè)債權(quán)投資損失稅前扣除的有效證據(jù)問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四十條規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)民政部門或村委會(huì)出具的貧困證明、查無(wú)下落證明不屬于金融企業(yè)債權(quán)投資損失稅前扣除的有效證據(jù)。

十七、金融企業(yè)不良貸款打包出售資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三條和第四十七條的規(guī)定，金融企業(yè)將多筆不良貸款打包出售，以拍賣、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具貸款處置方案、作價(jià)依據(jù)、出售過(guò)程的情況說(shuō)明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、貸款的計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

十八、尾礦庫(kù)達(dá)到設(shè)計(jì)使用年限報(bào)廢資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三條規(guī)定，達(dá)到設(shè)計(jì)使用年限報(bào)廢的尾礦庫(kù)，因特殊原因無(wú)法處置的，由企業(yè)提供書面說(shuō)明，可以按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三十條的規(guī)定，以尾礦庫(kù)的賬面凈值確認(rèn)為損失金額在稅前扣除。已在稅前申報(bào)扣除損失的尾礦庫(kù)以后年度又處置的，處置收入應(yīng)計(jì)入處置年度的應(yīng)納稅所得額。

十九、企業(yè)正常銷售的產(chǎn)品因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)造成售價(jià)低于成本的差額是否應(yīng)作為資產(chǎn)損失進(jìn)行清單申報(bào)問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。企業(yè)正常銷售的產(chǎn)品因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)造成的售價(jià)低于成本的差額，不屬于《實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定的損失，因此不需進(jìn)行清單申報(bào)。

二十、風(fēng)電企業(yè)取得CDM項(xiàng)目所得是否可以作為基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（電力類）所得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕30號(hào)）第二條規(guī)定，CDM項(xiàng)目所得是指企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目取得的溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入扣除上繳國(guó)家的部分，再扣除企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用后的凈所得。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事不在《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得分開核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。因此風(fēng)電企業(yè)的CDM項(xiàng)目所得與公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（電力類）所得應(yīng)分別單獨(dú)核算，按各自項(xiàng)目規(guī)定的企業(yè)所得稅政策處理。

二十一、符合農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅的企業(yè)收到政府有關(guān)部門撥付的財(cái)政性資金所得稅處理問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得。因此企業(yè)應(yīng)將取得的有關(guān)部門撥付的財(cái)政性資金與優(yōu)惠項(xiàng)目分別核算，對(duì)取得的政府有關(guān)部門撥付的財(cái)政性資金，凡符合不征稅收入條件的按不征稅收入進(jìn)行處理，凡不符合不征稅收入條件的計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

二十二、拍賣公司、工程監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)能否核定征收企業(yè)所得稅問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）第一條第五款規(guī)定，經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)不能核定征收企業(yè)所得稅。拍賣公司、工程監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)從事的主營(yíng)項(xiàng)目若屬于《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組關(guān)于經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與政府部門實(shí)行脫鉤改制意見的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2000〕51號(hào)）規(guī)定的經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)范圍，則不能核定征收企業(yè)所得稅。

特此公告

河北省國(guó)家稅務(wù)局

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2014年4月9日