國家稅務(wù)總局 財政部 中國人民銀行
關(guān)于非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2019年第12號
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下稱“企業(yè)所得稅法”)及其實施條例的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所(以下稱機(jī)構(gòu)、場所)匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題公告如下:
一、在境內(nèi)設(shè)立多個機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第五十一條的規(guī)定,選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總其他境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所(以下稱“被匯總機(jī)構(gòu)、場所”)繳納企業(yè)所得稅的,相關(guān)稅務(wù)處理事項適用本公告。
二、匯總納稅的非居民企業(yè)應(yīng)在匯總納稅的年度中持續(xù)符合下列所有條件:
?。ㄒ唬﹨R總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所已在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記,并取得納稅人識別號;
(二)主要機(jī)構(gòu)、場所符合企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十六條規(guī)定,匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所不得采用核定方式計算繳納企業(yè)所得稅;
(三)匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所能夠按照本公告規(guī)定準(zhǔn)確計算本機(jī)構(gòu)、場所的稅款分?jǐn)傤~,并按要求向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
三、匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。除本公告另有規(guī)定外,相關(guān)稅款計算、稅款分?jǐn)偂⒗U庫或退庫地點(diǎn)、繳庫或退庫比例、征管流程等事項,比照《財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的通知》(財預(yù)〔2012〕40號)、《財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的補(bǔ)充通知》(財預(yù)〔2012〕453號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)等適用于居民企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定執(zhí)行。
四、除本公告第五條規(guī)定外,主要機(jī)構(gòu)、場所比照居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅;被匯總機(jī)構(gòu)、場所比照居民企業(yè)分支機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
五、符合本公告第二條規(guī)定的機(jī)構(gòu)、場所不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,不從納入?yún)R總繳納企業(yè)所得稅的其他機(jī)構(gòu)、場所之外取得營業(yè)收入,僅具有內(nèi)部輔助管理或服務(wù)職能的,可以納入?yún)R總計算繳納企業(yè)所得稅的范圍,但不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
六、匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)在首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時,向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送以下信息資料:
?。ㄒ唬┲饕獧C(jī)構(gòu)、場所名稱及納稅人識別號;
?。ǘ┤勘粎R總機(jī)構(gòu)、場所名稱及納稅人識別號;
?。ㄈ┓蠀R總繳納企業(yè)所得稅條件的財務(wù)會計核算制度安排。
已按上款規(guī)定報送的信息資料發(fā)生變更的,匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)在發(fā)生變更后首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時,向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告變化情況。
七、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第五十四條及其他有關(guān)規(guī)定,分季度預(yù)繳和年終匯算清繳企業(yè)所得稅。
八、在辦理季度預(yù)繳申報時,匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送以下資料:
?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)所得稅申報表;
?。ǘ┘径蓉攧?wù)報表(限于按實際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形)。
九、在辦理年度匯算清繳申報時,匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送以下資料:
?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)所得稅申報表;
?。ǘ┠甓蓉攧?wù)報表。
十、匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對管理的機(jī)構(gòu)、場所執(zhí)行本公告規(guī)定負(fù)有日常管理和監(jiān)督檢查責(zé)任,各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間應(yīng)及時溝通信息,協(xié)調(diào)管理。主要機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每季度終了和年度匯算清繳期滿后30日內(nèi),將主要機(jī)構(gòu)、場所申報信息傳遞給各被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。各被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每季度終了和年度匯算清繳期滿后30日內(nèi),將本地被匯總納稅機(jī)構(gòu)、場所申報信息傳遞給主要機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所同一稅務(wù)處理事項作出不一致的處理決定。相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)處理事項不能達(dá)成一致的,報共同上級稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。
主要機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)主要機(jī)構(gòu)、場所不具備本公告第二條規(guī)定條件的,在征得各被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后,責(zé)令其限期改正,逾期不改正的,取消該非居民企業(yè)所有機(jī)構(gòu)、場所相關(guān)年度企業(yè)所得稅匯總繳納方式,并通知各被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)被匯總機(jī)構(gòu)、場所不具備本公告第二條規(guī)定條件的,在征得主要機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后,責(zé)令其限期改正,逾期不改正的,取消該被匯總機(jī)構(gòu)、場所相關(guān)年度企業(yè)所得稅匯總繳納方式,并通知主要機(jī)構(gòu)、場所及其他被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
十一、匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所全部處于同一省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下稱省稅務(wù)機(jī)關(guān))管轄區(qū)域內(nèi)的,該省稅務(wù)機(jī)關(guān)在不改變本公告第二條規(guī)定匯總納稅適用條件的前提下,可以按照不增加納稅義務(wù),不減少辦稅便利的原則規(guī)定管理辦法。
十二、本公告自發(fā)布之日起施行,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕6號)第三條第六項規(guī)定同時廢止。
在本公告施行前未匯總納稅的非居民企業(yè)在2018年度符合本公告第二條規(guī)定條件的,可按本公告規(guī)定辦理2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳;在2018年度匯算清繳前按原規(guī)定已辦理2018年度季度預(yù)繳申報的,不作調(diào)整,季度預(yù)繳稅款可在2018年度匯算清繳匯總納稅應(yīng)納稅款中抵減。非居民企業(yè)自2019年度起匯總納稅的,當(dāng)年度各季度預(yù)繳申報和年終匯算清繳申報均應(yīng)按本公告規(guī)定執(zhí)行。
非居民企業(yè)在本公告施行前已經(jīng)按原規(guī)定匯總納稅的,可以在本公告施行后選擇按本公告規(guī)定匯總納稅,也可以選擇繼續(xù)按原規(guī)定辦理2018和2019兩個年度季度預(yù)繳申報和年度匯算清繳申報;自2020年度起,季度預(yù)繳申報和年終匯算清繳申報一律按本公告規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
一、在境內(nèi)設(shè)立多個機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第五十一條的規(guī)定,選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總其他境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所(以下稱“被匯總機(jī)構(gòu)、場所”)繳納企業(yè)所得稅的,相關(guān)稅務(wù)處理事項適用本公告。
二、匯總納稅的非居民企業(yè)應(yīng)在匯總納稅的年度中持續(xù)符合下列所有條件:
?。ㄒ唬﹨R總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所已在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記,并取得納稅人識別號;
(二)主要機(jī)構(gòu)、場所符合企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十六條規(guī)定,匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所不得采用核定方式計算繳納企業(yè)所得稅;
(三)匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所能夠按照本公告規(guī)定準(zhǔn)確計算本機(jī)構(gòu)、場所的稅款分?jǐn)傤~,并按要求向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
三、匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。除本公告另有規(guī)定外,相關(guān)稅款計算、稅款分?jǐn)偂⒗U庫或退庫地點(diǎn)、繳庫或退庫比例、征管流程等事項,比照《財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的通知》(財預(yù)〔2012〕40號)、《財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的補(bǔ)充通知》(財預(yù)〔2012〕453號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)等適用于居民企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定執(zhí)行。
四、除本公告第五條規(guī)定外,主要機(jī)構(gòu)、場所比照居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅;被匯總機(jī)構(gòu)、場所比照居民企業(yè)分支機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
五、符合本公告第二條規(guī)定的機(jī)構(gòu)、場所不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,不從納入?yún)R總繳納企業(yè)所得稅的其他機(jī)構(gòu)、場所之外取得營業(yè)收入,僅具有內(nèi)部輔助管理或服務(wù)職能的,可以納入?yún)R總計算繳納企業(yè)所得稅的范圍,但不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
六、匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)在首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時,向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送以下信息資料:
?。ㄒ唬┲饕獧C(jī)構(gòu)、場所名稱及納稅人識別號;
?。ǘ┤勘粎R總機(jī)構(gòu)、場所名稱及納稅人識別號;
?。ㄈ┓蠀R總繳納企業(yè)所得稅條件的財務(wù)會計核算制度安排。
已按上款規(guī)定報送的信息資料發(fā)生變更的,匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)在發(fā)生變更后首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時,向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告變化情況。
七、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第五十四條及其他有關(guān)規(guī)定,分季度預(yù)繳和年終匯算清繳企業(yè)所得稅。
八、在辦理季度預(yù)繳申報時,匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送以下資料:
?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)所得稅申報表;
?。ǘ┘径蓉攧?wù)報表(限于按實際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形)。
九、在辦理年度匯算清繳申報時,匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送以下資料:
?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)所得稅申報表;
?。ǘ┠甓蓉攧?wù)報表。
十、匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對管理的機(jī)構(gòu)、場所執(zhí)行本公告規(guī)定負(fù)有日常管理和監(jiān)督檢查責(zé)任,各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間應(yīng)及時溝通信息,協(xié)調(diào)管理。主要機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每季度終了和年度匯算清繳期滿后30日內(nèi),將主要機(jī)構(gòu)、場所申報信息傳遞給各被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。各被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每季度終了和年度匯算清繳期滿后30日內(nèi),將本地被匯總納稅機(jī)構(gòu)、場所申報信息傳遞給主要機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所同一稅務(wù)處理事項作出不一致的處理決定。相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)處理事項不能達(dá)成一致的,報共同上級稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。
主要機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)主要機(jī)構(gòu)、場所不具備本公告第二條規(guī)定條件的,在征得各被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后,責(zé)令其限期改正,逾期不改正的,取消該非居民企業(yè)所有機(jī)構(gòu)、場所相關(guān)年度企業(yè)所得稅匯總繳納方式,并通知各被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)被匯總機(jī)構(gòu)、場所不具備本公告第二條規(guī)定條件的,在征得主要機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后,責(zé)令其限期改正,逾期不改正的,取消該被匯總機(jī)構(gòu)、場所相關(guān)年度企業(yè)所得稅匯總繳納方式,并通知主要機(jī)構(gòu)、場所及其他被匯總機(jī)構(gòu)、場所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
十一、匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場所全部處于同一省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下稱省稅務(wù)機(jī)關(guān))管轄區(qū)域內(nèi)的,該省稅務(wù)機(jī)關(guān)在不改變本公告第二條規(guī)定匯總納稅適用條件的前提下,可以按照不增加納稅義務(wù),不減少辦稅便利的原則規(guī)定管理辦法。
十二、本公告自發(fā)布之日起施行,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕6號)第三條第六項規(guī)定同時廢止。
在本公告施行前未匯總納稅的非居民企業(yè)在2018年度符合本公告第二條規(guī)定條件的,可按本公告規(guī)定辦理2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳;在2018年度匯算清繳前按原規(guī)定已辦理2018年度季度預(yù)繳申報的,不作調(diào)整,季度預(yù)繳稅款可在2018年度匯算清繳匯總納稅應(yīng)納稅款中抵減。非居民企業(yè)自2019年度起匯總納稅的,當(dāng)年度各季度預(yù)繳申報和年終匯算清繳申報均應(yīng)按本公告規(guī)定執(zhí)行。
非居民企業(yè)在本公告施行前已經(jīng)按原規(guī)定匯總納稅的,可以在本公告施行后選擇按本公告規(guī)定匯總納稅,也可以選擇繼續(xù)按原規(guī)定辦理2018和2019兩個年度季度預(yù)繳申報和年度匯算清繳申報;自2020年度起,季度預(yù)繳申報和年終匯算清繳申報一律按本公告規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局 財政部
中國人民銀行
2019年3月1日